Получить консультацию
Демо-доступ
Заявка на семинар

Должно ли предприятие сдавать налоговую декларацию, если отсутствует налогооблагаемая база?

Одной из основных обязанностей налогоплательщиков является обязанность по представлению в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

При этом указанным пунктом предусмотрено, что налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности. Кроме того, лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Из приведенных норм следует, что обязанность по представлению налоговой декларации по тому или иному налогу зависит исключительно от наличия у организации статуса налогоплательщика по соответствующему налогу и не определяется наличием у нее налоговой базы и (или) суммы налога к уплате по итогам налогового периода. При этом нормы глав части второй НК РФ не устанавливают для организаций исключений в данной части (смотрите, например, п. 5 ст. 174, п. 5 ст. 204, п. 1 ст. 289, п. 1 ст. 333.15, п. 1 ст. 363.1, п. 1 ст. 386, п. 1 ст. 398 НК РФ).

Вместе с тем заметим, что в отдельных случаях наличие у организации статуса налогоплательщика напрямую зависит от наличия у нее объектов налогообложения по соответствующему налогу (смотрите, например, п. 1 ст. 373, ст. 357 НК РФ). Поэтому в таких случаях отсутствие у организации объектов налогообложения исключает необходимость представления ею налоговых деклараций, поскольку она не признается налогоплательщиком (смотрите также письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-02-08/7946).

Таким образом, поскольку оснований для применения положений п. 2 ст. 80 НК РФ в данном случае мы не видим, считаем, что предприятие в установленном порядке должно представлять в налоговые органы налоговые декларации по налогам, налогоплательщиком которых оно признается, независимо от факта отсутствия у него налоговой базы по данным налогам.

Приведенный вывод подтверждается официальными разъяснениями и материалами судебной практики (смотрите, например, письма Минфина России от 03.02.2015 N 03-02-07/1/4179, от 05.07.2012 N 03-07-15/69, от 17.04.2012 N 03-02-08/41, от 10.04.2012 N 03-02-07/1-88, от 28.04.2011 N 03-02-08/47, от 28.06.2010 N 03-02-07/1-297, письмо ФНС России от 29.04.2016 N СД-4-3/7821, п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, определение КС РФ от 17.06.2008 N 499-О-О, постановления АС Северо-Кавказского округа от 29.04.2016 N Ф08-2313/16 по делу N А32-42102/2014, АС Московского округа от 22.06.2016 N Ф05-7935/16 по делу N А40-71931/2015).

 

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Елена Шашкова и Дмитрий Игнатьев

Фото: www.nalog.ru

    Хотите быть в курсе всех событий в законодательной сфере?
    Подписывайтесь на нашу еженедельную рассылку
    • Мы присылаем только одно письмо в неделю
    • Мы не передаем Ваши данные третьим лицам